СОДЕРЖАНИЕ
Введение.......... 3
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита дебиторской задолженности
1.1 Понятие дебиторской задолженности.......... 5
1.2 Организация учета дебиторской задолженности.......... 9
1.3 Особенности аудита дебиторской задолженности.......... 26
Глава 2. Экономико-финансовый анализ АО «Промтехмонтаж»
2.1 Общие сведения о предприятии.......... 37
2.2 Анализ основных экономических показателей.......... 38
2.3 Финансовый анализ предприятия.......... 45
Глава 3. Пути совершенствования учета и аудита дебиторской задолженности
3.1 Проблемы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и пути их решения.......... 65
3.2 Совершенствование учета дебиторской задолженности.......... 67
3.3 Совершенствование аудита дебиторской задолженности.......... 71
Заключение.......... 75
Список использованной литературы.......... 77
Введение
Расчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей. Как отмечалось, эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг. Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности предприятия соответственно, т. е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ...».
Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на платежеспособность и кредитоспособность предприятия. При анализе этих характеристик финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и кредитор и, в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательства регулируются Гражданским кодексом РК ...
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита дебиторской задолженности
1.1 Понятие дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения при производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостачи хищений.
По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности - активов. В соответствии с «Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Согласно ст.14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов - это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фикcиpyютcя в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг. Дебиторская задолженность включает в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы, начисленные за отчетный период. В связи с тем, что дебиторская задолженность образуется в большинстве случаев при признании дохода, рассмотрим особенности этого признания, изложенные в СБУ и МСФО ...
1.2 Организация учета дебиторской задолженности
Изучая состояние расчетной дисциплины нужно знать, что несвоевременный возврат долгов может объяснить запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать особое внимание на правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами.
Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела «Прочая дебиторская задолженность», в которой вводятся следующие счета:
1420 «Налог на добавленную стоимость»,
1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»,
1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»,
1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость».
По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1420, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» ...
1.3 Особенности аудита дебиторской задолженности
К неоправданной дебиторской задолженности относятся нарушения расчётной и финансовой дисциплины ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, недостатки в учёте вследствие чего возникают недостатки и хищения. Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:
1. Проверка деятельности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности.
2. Проверка соблюдения правил расчётной и финансовой дисциплины,
Проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчётных операций и правильности их совершения,
Проверка своевременности и правильности их оформления и предъявления, претензий дебиторам, а так же организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм ,причинённого ущерба и других долгов, вытекающих из расчётных взаимоотношений,
Разработка рекомендаций по упорядочению расчётов, снижению дебиторской задолженности.
Проверяя расчёты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена аудиторская задолженность в балансе. Остатки и на начало и на конец года показывают как в разделе «Долгосрочные активы», так и в разделе «Текущие активы». В 1 разделе которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты, а во 2 разделе – платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты. При проверке дебиторской задолженности по 1 разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истёк срок исковой давности ...
Глава 2. Экономико-финансовый анализ АО «Промтехмонтаж»
2.1 Общие сведения о предприятии
Акционерное общество «Промтехмонтаж»
Юридический адрес Общества:
Республика Казахстан
Город: Кокшетау
Улица: Северная Промзона
Индекс: 475000
Трест Минмонтажспецстрой Казпромтехмонтаж был создан в 1975 году. Кокшетауский филиал управления Промтехмонтаж был создан в 1977 году. В 1997 году предприятие приобрело статус Открытого Акционерного общества со 100 % собственностью.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета, имеет печать.
Вид хозяйственной деятельности - строительство и ремонт зданий и сооружений; имеет производственные и материально-технические базы.
Целью деятельности Общества является получение дохода в интересах акционеров и оказание работ и услуг.
Предметом деятельности является – строительно-монтажные работы, ремонт зданий и сооружений.
Общество пользуется всеми правами, приобретенными действующим законодательством Республики Казахстан для акционерных Обществ открытого типа.
Общество имеет обособленное имущество, несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ей имущества. Имущество Общества образуется из взносов в оплату акций, доходов.
Величина объявленного уставного капитала составляет 8 016 844 тенге
Размер выпущенного уставного капитала равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. Общество имеет ценные бумаги:
- простые именные акции: на сумму 7 210 660 тенге в количестве 360 533 штук, номинальной стоимостью 20 тенге ...
2.2 Анализ основных экономических показателей
В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит приём и увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность персонала. Учёт личного состава ведёт отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала в обществе в целом, его структурных подразделениях, причинах её изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам. При приёме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор.
Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объёмов и повышение эффективности производства. Общая численность работников АО «Промтехмонтаж» составляет 38 человек ...
2.3 Финансовый анализ предприятия
Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта включает анализ: доходности и рентабельности; финансовой устойчивости; кредитоспособности; использования капитала; валютной самоокупаемости.
Источниками информации для анализа финансового состояния являются бухгалтерский баланс и приложения к нему, статистическая и оперативная отчетность. Для анализа используются нормативы, действующие в хозяйствующем субъекте. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы и лимиты, систему их оценки и регулирования финансовой деятельности. Эта информация составляет его коммерческую тайну, а иногда и ноу-хау.
Анализ финансового состояния проводится с помощью следующих основных приемов: сравнения, сводки и группировки, цепных подстановок. Прием сравнения заключается в сопоставлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями (норматив, норма, лимит) и с показателями предшествующего периода. Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы. Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния отдельных факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Этот прием используется в тех случаях, когда связь между показателями можно выразить математически в форме функциональной зависимости. Сущность приема цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным (то есть показателем, с которым сравнивается анализируемый показатель), все остальные показатели рассматривают при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель ...
Глава 3. Пути совершенствования учета и аудита дебиторской задолженности
3.1 Проблемы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и пути их решения
Для нормально жизнедеятельности предприятия необходимо иметь нормальный объем дебиторской задолженности. То есть высокий удельный вес дебиторской задолженности изымает из оборота ресурсы организации. Современная компания не может в полном объеме отказаться от продажи товаров в кредит, так как это значительно снизит выручку от реализации. Поэтому для того, чтобы избежать критических ситуаций, связанных с большой долей дебиторской задолженности необходимо вести ежемесячный мониторинг расчетов с покупателями и заказчиками, использовать такие услуги банка как факторинг.
Бухгалтерия должна выполнять функции оценщика уровня дебиторской задолженности:
- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, то есть ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств ...
3.2 Совершенствование учета дебиторской задолженности
Для совершенствования бухгалтерского учета на АО «Промтехмонтаж» предлагается внедрить автоматизированную систему управления «БЭСТ-ОФИС», которая обеспечит эффективную связь бухгалтерии с другими службами предприятия. Дальнейшее увеличение объемов реализации, рост предприятия потребует увеличения штатной численности. Данное предложение позволит сократить предстоящие расходы на наемных работников, поднимет рентабельность предприятия за счет снижения себестоимости, повысит качество бухгалтерского учета. В ценовом выражении по расчетам расходы по внедрению предложения окупятся в течении 2-х лет. Так если, расходы по установке, внедрению, обучению составляют 150 000 тенге по состоянию на 1 марта 2006 года. Автоматизация учета позволит снизить расходы, как минимум на одного человека (в среднем 120 000 тенге/год). Чистый доход от внедрения составит через два года 80 000 тенге.
Предлагаемая программа написана с учетом перехода с 1 января 2006 года Республики Казахстан на Международные стандарты финансовой отчетности.
Оценивая состояние казахстанского бизнеса, можно сказать, что середина 90-х годов и вступление в третье тысячелетие проходят под знаком борьбы за рентабельность. Доказательством этому является пристальное внимание к использованию имеющихся ресурсов и, соответственно, появление потребности в постановке и совершенствовании управленческого и оперативного учета на предприятиях ...
3.3 Совершенствование аудита дебиторской задолженности
Для совершенствования деятельности предприятия необходимо организовать в АО «Промтехмонтаж» внутренний аудит бухгалтерского учета.
В настоящее время актуальным является внедрение в компаниях системы внутреннего аудита (СВА). При этом разные авторы по-разному определяют функциональное место СВА в системе корпоративного управления и соответствующий состав функций: от задач "повышения стоимости компании" до "консультирования и проведения специальных расследований".
При проектировании СВА группы мы исходим из следующих представлений, соответствующих международным и казахстанским стандартам:
Основным принципом аудита является проверка соответствия "реальной деятельности" организации и утвержденных, формально закрепленных принципов, стандартов, правил, регламентов. Этот принцип наиболее проявлен в аудите финансовой отчетности, когда проверяется отчетность за год на соответствие стандартам бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, проверяется юридическая чистота и квалификация сделок. В случае аудита качества управленческих решений, мы считаем, что аналогично должна быть определена совокупность стандартов, в соответствии с которыми принимаются управленческие решения. Это может быть перечень правил, процедур, регламентов или автоматизированная система накопления информации; в стандартах должно быть описано, что является качеством управленческих решений и на основании каких форматов принимаются решения, что регламентировано и что не регламентировано в управлении деятельностью. Принцип наличия чего-либо "стандартизированного" и проверки "на соответствие" является основным. Именно этим мы отличаем деятельность по аудиту от "мониторинга", "обследования" и собственно "конструирования системы управления и систем контроля" ...
Заключение
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете»» о Налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует Международным бухгалтерским стандартам.
Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия ...
Список использованной литературы
30. Сейдахметова Ф. С. Развитие бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан – Автореферат. 2005г;
31. Сейдахметов Р.А. Современный бухгалтерский учет – Алматы, 2003 год.
32. Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Минск: Высшая школа ,1995 г.
33. Типовой план счетов и Инструкция по его применению 2003
34. Тулегенов Э. Т. Бухгалтерские информационные системы. Алматы 2005 год;
35. Тулешова Г. К. Учет и аудит коммерческой деятельности. Автореферат, Алматы 1998г.
