Содержание
Введение.......... 3
1. Теоретические аспекты учета и аудита долгосрочных обязательств предприятия
1.1 Сущность и виды кредитования, Основные принципы и функции кредита.......... 5
1.2 Особенности организации бухгалтерского учета долгосрочных обязательств по МСФО.......... 11
1.3 Аудит долгосрочных обязательств.......... 16
2. Анализ учета долгосрочных обязательств на ТОО «Баско»
2.1 Характеристика предприятия.......... 24
2.2 Анализ финансового состояния предприятия на примере ТОО «Баско».......... 28
2.3 Анализ долгосрочных обязательств на ТОО «Баско».......... 42
3. Пути совершенствования учета и аудита долгосрочных обязательств предприятия на ТОО «Баско»
3.1 Проблемы перехода на МСФО.......... 49
3.2 Методика проведения аудита.......... 53
3.3 Мероприятия совершенствования учета долгосрочных обязательств.......... 57
Заключение.......... 61
Список используемых источников.......... 63
Приложения
Введение
Актуальность данной дипломной работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской займы, по кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.
Научная новизна заключается в том, что работа написана с учетом Рабочего плана счетов Международных стандартов финансовой отчетности. Так как внедрение МСФО на казахстанских предприятиях началось сравнительно недавно, научных работ написано мало.
Практическая значимость в том, что материалы использованные при написании дипломной работы могут быть использованы при переходе на МСФО, а предложения реализованы не только на исследуемом предприятии.
Цель работы – раскрыть учета займов банков на предприятии и эффективность их использования на примере казахстанского строительного предприятия ТОО «Баско».
Задачи дипломной работы: рассмотреть теорию учета займов банков, проанализировать деятельность ТОО «Баско», рассмотреть эффективность использования займов банка на предприятии, выявить проблемы возникающие на предприятии при учете займов банков, разработать предложения по их преодолению ...
1. Теоретические аспекты учета и аудита долгосрочных обязательств предприятия
1.1 Сущность и виды кредитования. Основные принципы и функции кредита
Кредит - это сделка, оформленная кредитным договором, по которой банк или любая кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее[3; c. 43].
Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.
Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.
Однако, сфера применения кредитного договора ограничена. Во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации и, во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство. К договорам, содержащим обязанность предоставить в кредит вещи иные, чем деньги, применяются специальные правила о товарном кредите, имеющем свои особенности, в том числе специальную область применения ...
1.2 Особенности организации бухгалтерского учета долгосрочных обязательств по МСФО
Существуют основные типы долгосрочной задолженности - банковский кредит, облигации к выплате.
Банковский кредит. Если предприятие планирует осуществить определенный проект, то для его финансирования могут быть привлечены заемные средства. К ним относятся банковские кредиты.
Банковский кредит выдается банками в виде денежных сумм на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности. Принимая решение о привлечении заемных средств, предприятие готовит технико-экономическое обоснование проекта. Исходя из потребностей проекта и с учетом наличия собственных источников и текущего финансового положения определяется объем требуемого кредита, его срочность, источники погашения основной суммы кредита и процентов, а также гарантии обеспечения кредита. Для получения банковского кредита предприятие обязано предоставить в банк кредитную заявку, составленную по установленной форме. К ней прилагаются технико-экономическое обоснование проекта, а также документы, характеризующие предприятие-заемщика:
- нотариально заверенные копии учредительных документов;
- бухгалтерские отчеты за последние три года,
- внутренние финансовые отчеты и данные внутреннего оперативного учета;
- прочие сопроводительные документы[7; c. 76].
Банк рассматривает кредитную заявку на соответствие собственной кредитной политике, анализирует кредитоспособность предприятия и его платежеспособность. В случае одобрения кредитной заявки предприятие-заемщик и банк оформляют кредитный договор. Кредитный договор вместе с правилами банка регулирует порядок кредитования предприятия. Согласно кредитному договору, банк-кредитор обязуется предоставить денежные средства в размере и на условиях, предусмотренных договором, а предприятие-заемщик - возвратить в установленное время полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. В кредитном договоре фиксируются:
- объекты кредитования и срок кредита;
- условия и порядок выдачи кредита и его погашения;
- формы обеспечения обязательств; ...
1.3 Аудит долгосрочных обязательств
Специальное назначение аудита может быть определено потребностями хозяйственной практики, научных организаций или отдельных экономических, субъектов. Зачастую на практике именно специальный аудит объединяет и обобщает направления и результаты других типов и видов аудиторской деятельности.
В этом параграфе мы рассмотрим частный случай специального аудита применительно к одному из основных элементов финансовой отчетности как обязательства хозяйствующих субъектов. Что касается применения специального аудита в других сферах и аспектах контрольно-аналитической деятельности, то здесь требуется проведение новых поисковых исследований.
Аудит долгосрочных обязательств.
К долгосрочным обязательствам относятся:
- долгосрочные займы банков;
- долгосрочные займы от внебанковских учреждений;
- отсроченные налоги.
Долгосрочные займы банков и внебанковских учреждений выдаются на срок свыше 1 года, как правило на затраты по внедрению новой техники, расширение производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.
Для проведения специального аудита операций по получению и погашению кредитов и займов используются счета: 3010 «Краткосрочные займы банков», 3020 «Краткосрочные займы полученные» и 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» подразделов 3000 и 4000. На них открываются субсчета по кредиту которых отражаются суммы полученных кредитов в корреспонденции со счетами подразделов 1000, а по дебету - суммы погашенных кредитов в корреспонденции со счетами по учету денег ...
2. Анализ учета долгосрочных обязательств на ТОО «Баско»
2.1 Характеристика предприятия
Товарищество с ограниченной ответственностью «Баско», юридическое лицо согласно законодательству РК. Основная цель деятельности поставка нефтепродуктов по Республике Казахстан и ближнего зарубежья. Работа с нефтепродуктами была начата ТОО «Баско» еще в 1996 году и успешно продолжается по настоящее время. В 2001 году АО «Баско» было переименовано в ТОО «Баско». В последнее время фирма тесно и плодотворно сотрудничает с Государственными предприятиями такими как; ГККП «Автохозяйство» аппарат Акима г. Алматы, ГУВД г. Алматы, АТХ ГУВД г. Алматы, Государственная противопожарная служба г. Алматы.
Существует несколько этапов в развитии фирм, в которых в зависимости от целей и задач формируются организационные структуры.
Первый этап. При создании новой фирмы ее задачи, как правило, достаточно скромны: производство и реализация продукции на местном или региональном рынке. Руководит всей деятельностью фирмы один человек директор (управляющий).
Второй этап. На втором этапе, при завоевании фирмой национального рынка, усложняется работа ее руководства, так как организация различных направлений деятельности - маркетинг, производство, финансы, кадры - требует постоянного внимания. Заместители генерального директора принимают на себя руководство функциональными подразделениями, основной задачей генерального директора становится координация их деятельности.
Третий этап развития компании связан с ее выходом на мировой рынок. На этом этапе в структуре компании организуется международное отделение, во главе которого становится вице-президент - руководитель такого же уровня, как и руководители других функциональных подразделений. С развитием международной деятельности в компании появляются подразделения, созданные по географическому принципу, отвечающие за отдельные регионы ...
2.2 Анализ финансового состояния предприятия на примере ТОО «Баско»
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Динамический (горизонтальный) анализ является следующим этапом после анализа финансовых показателей (вертикального анализа). На этом этапе определяют - по каким разделам и статьям баланса произошли изменения. Он позволяет определить абсолютные и относительные отклонения различных статей бухгалтерской отчетности по сравнению с предшествующим периодом ...
2.3 Организация учета долгосрочных обязательств ТОО «Баско»
На предприятии ТОО «Баско» существует следующие виды обязательств:
- кредиторская задолженность в виде краткосрочного банковского кредита;
- обязательства перед бюджетом (долг по социальному налогу);
- задолженность перед работниками.
Рассмотрим особенности учета данных обязательств на предприятии.
ТОО «Баско» имеет краткосрочную кредиторскую задолженность перед АО «Казкоммерцбанк» на сумму 823 894 тыс. тенге.
Данный кредит был получен на проведение посевных работ в 2007 году и в течении года планируется его погашение за счет реализованного зерна.
В кредитном договоре были фиксированы:
- объекты кредитования и срок кредита;
- условия и порядок выдачи кредита и его погашения;
- формы обеспечения обязательств;
- процентные ставки и порядок их уплаты;
- обязательства, права и ответственность сторон;
- перечень и периодичность представления банку отчетных документов предприятия и другие условия. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом (табл9 ).
Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету кредитов
В состав фонда оплаты труда ТОО «Баско» входят основная и дополнительная заработная плата. Основная заработная плата, являющаяся относительно постоянной частью заработной платы, состоит из должностных окладов (тарифных ставок). К ней относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ; оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.д.
На ТОО «Баско» в используется повременная форма оплаты труда и работающим лицам устанавливается должностной оклад, который выплачивается им постоянно, если они отработали полностью все дни в месяце; в случае неполных рабочих дней оплата производится за фактически отработанное время ...
3. Пути совершенствования учета и аудита долгосрочных обязательств предприятия на ТОО «Баско»
3.1 Проблемы перехода на МСФО
Практически важными рекомендациями в совершенствовании учета обязательств являются тем предложения, которые позволят снизить налоги предприятия.
Роль бухгалтерской службы в хозяйственной деятельности любой организационно-правовой структуры не ограничивается отражением на счетах бухгалтерского учета результатов финансово-хозяйственных операций. Сегодня от бухгалтера ждут не сухие сводки цифровой информации, а объективный анализ деятельности с предложениями улучшения финансового состояния предприятия в рамках действующего законодательства.
Налоговое законодательство содержит нормы, способствующие снижению налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса в части уплаты социального и корпоративного подоходного налогов (далее – КПН) – применение специальных налоговых режимов (далее – СНР) для субъектов малого бизнеса, предусмотренные статьями 368-397 Кодекса РК «О налогах». Применение СНР ограничено определенными условиями. СНР не вправе применять лица, указанные в п. 3 ст. 371. СНР не распространяется на следующие виды деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование;
6) лицензируемые, за исключением перечисленных в п. 4 ст. 371 Налогового кодекса.
Из числа СНР наиболее приемлемым для предприятий производственной сферы (за исключением сельхозпроизводителей) является СНР на основе упрощенной декларации ...
3.2 Методика проведения аудита
Для совершенствования системы аудита обязательств на предприятии необходимо изучить опыт зарубежных стран и рассмотреть возможность его применения в Казахстане.
При создании программ аудита обязательств обычно необходимо ответить на следующие ключевые вопросы:
Широта охвата. Какой процент предприятий должен быть охвачен аудиторскими проверками?
Отбор. Как определить необходимость проверки?
Методы. Какой вид аудита должен использоваться, какой должна быть его продолжительность, и какими принципами должны руководствоваться проверяющие?
Кадровые ресурсы и обучение. Какой персонал необходим для проведения аудиторских проверок, и как он должен быть подготовлен?
Мониторинг. Какие системы управления необходимы для мониторинга программы аудита (включая установление целей и временных рамок, проверка качества и обеспечение своевременного получения дополнительных сумм налогов, обязанности по уплате которых были выявлены в ходе проверок)?
Для обнаружения таких правонарушений, как занижение оборота, завышение налоговых вычетов и использование фальшивых счетов-фактур, требуется не только проверка налоговой отчетности, но и проверка первичных бухгалтерских документов у предприятия, которую должны проводить высококвалифицированные служащие. Опыт стран, имеющих успешно действующие программы аудита, показывает также, что в план должны включаться в первую очередь краткосрочные, узконаправленные проверки, охватывающие ограниченный период времени (не более 1-2 налоговых периода). Проверять нужно широкий к руг предприятий (с учетом их размера и вида деятельности). Большинство аудиторов-экспертов МВФ по налоговому управлению согласны с тем, что в соответствии с международными стандартами эффективная программа аудита НДС должна охватывать 25-30% плательщиков каждый год ...
3.3 Мероприятия совершенствования учета долгосрочных обязательств
Предприятию необходимо использовать овердрафт для оплаты текущих обязательств.
Чтобы понимать, каким образом отображать в учете ту или иную операцию, бухгалтеру предприятия, в первую очередь, нужно понимать ее суть, а также то, на каких условиях она осуществляется. Особенно это утверждение уместно при рассмотрении банковских операций по кредитам, порядок предоставления которых регулируется нормативно-правовыми актами НБ РК. Овердрафт - это также один из видов кредита, предоставляемого банками своим клиентам-предприятиям. Поэтому, для целей налогового и бухгалтерского учета предприятия, нужно обратиться к разъяснениям НБ РК, чтобы понять суть термина "овердрафт" и определить порядок осуществления кредитования.
Банк, по условиям договора, каждый раз по получении от предприятия платежного поручения с указанной в нем конкретной суммой, самостоятельно определяет, нужен ли кредит такому предприятию. Например, если остаток на текущем счету предприятия меньше суммы, указанной в платежном поручении, банк это фиксирует и самостоятельно перечисляет получателю сумму, указанную в платежном поручении. При этом текущий счет предприятия в банке будет иметь отрицательный остаток (дебет текущего счета банковской выписки), так как учитывающаяся на нем сумма денежных средств уменьшается на сумму денежных средств указанного банка (сумму платежного поручения), перечисленных последним получателю ...
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Обязательства предприятия - счета или долги, которые должны быть оплачены предприятием. Различают текущие и долгосрочные обязательства. К обязательствам предприятия относятся: займы, кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, банковское кредитование нуждается в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
Правильность и достоверность учета банковских кредитов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств ...
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
27. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. "Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия". - М.: Перспектива, 1993.;
28. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1997.;
29. Финансовый менеджмент: теория и практика/ Под ред. Стояновой Е.С.- М.: Перспектива, 1996.;
30. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» - М.: ИНФРА- М, 1996г. - 176с.;
31. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. – М. : Филинъ, 2006.;
32. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. – М.: Финансы и статистика, 1993.
Приложение 1
Корреспонденция счетов по учету кредитов
...
