Содержание
Введение.......... 3
Глава 1. Теоретические аспекты и значение совокупного годового дохода в рыночной экономике
1.1 Сущность и значение дохода в рыночной экономике.......... 5
1.2 Учет и аудит совокупного годового дохода.......... 22
1.3 Анализ совокупных доходов организаций и граждан в РК.......... 28
Глава 2. Анализ учета и аудита совокупного годового дохода на АО «ЦТС Акмола»
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия.......... 33
2.2 Учет формирования совокупного годового дохода и вычетов из него на АО «ЦТС Акмола».......... 39
2.3 Аудит совокупного годового дохода.......... 51
Глава 3. Пути совершенствования учета формирования совокупного годового дохода и вычетов из него
3.1 Совершенствование учета формирования совокупного годового дохода.......... 57
3.2 Зарубежный опыт налогообложения совокупного дохода и возможность его применения в РК.......... 61
3.3 Совершенствование учета денежных средств на банковских счетах.......... 64
Заключение.......... 67
Список литературы.......... 69
Приложения
Введение
Активные рыночные преобразования экономики Республики Казахстан, её реформирование, вызывает необходимость глубокого осмысления уже накопленного опыта, рассмотрения эволюционных процессов и скачкообразных шагов к освоению рыночных реформ, методов и принципов управления предпринимательской деятельностью хозяйствующих субъектов, а также дальнейшее развитие и совершенствование бухгалтерского учета.
Возвышение потребностей, исчерпание традиционных ресурсов, увеличение численности населения обуславливают решение двуединой задачи: экономического роста и эффективности экономики, то увеличения совокупного дохода как предприятий, так и физических лиц.
Была проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В настоящее время бухгалтерский учет строится на основе принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, а также введенном с 1 января 2003 года типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации ...
Глава 1. Теоретические аспекты и значение совокупного годового дохода в рыночной экономике
1.1 Сущность и значение дохода в рыночной экономике
Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений. При этом предприятие как хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью. Предпринимательская деятельность предприятий в условиях многообразия форм собственности означает не только распределение прав собственников имущества, но и повышение ответственности за рациональное управление им, формирование и эффективное использование финансовых результатов, в том числе прибыли. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительными, так и с отрицательными знаками ...
1.2 Учет и аудит совокупного годового дохода
Счета раздела 6 «Доходы» предназначены для учета доходов. Данный раздел включает в себя следующие подразделы:
6000 – «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;
6100 – «Доходы от финансирования»;
6200 – «Прочие доходы»;
6300 – «Доходы связанные с прекращаемой деятельностью»;
6400 – «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».
Типовую корреспонденцию см. в Приложении 3.
Доход – это увеличение экономических выгод в течение четного периода в форме притока или прироста активов или уменьшение обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного со взносами лиц, участвующих в капитале. В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счета группы 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».
Доход – это валовые поступления экономических выгод за период, возникающие в ходе обычной деятельности организации, когда их результатом является прирост собственного капитала, отличный от прироста собственного капитала за счет взносов собственников ...
1.3 Анализ совокупных доходов организаций в Республике Казахстан
Оперативные данные за декабрь 2005г. включают показатели 1100 крупных и 3503 средних предприятий (организаций). Сальдированный финансовый результат отчитавшихся субъектов определился как доход в 164,7 млрд. тенге, этот показатель на 44,9% выше уровня соответствующего периода 2004 года (113,7 млрд. тенге). В целом рентабельность предприятий и организаций за декабрь 2005г. составила 32,8%. За отчетный месяц основная часть суммарного дохода – 63,6% или 104,7 млрд. тенге, сложилась за счет горнодобывающей промышленности, из которой на предприятия по добыче сырой нефти и природного газа приходится 92% или 96,3 млрд. тенге. Доля обрабатывающей промышленности составила 19,9% (32,7 млрд. тенге), транспорта и связи – 6,4% (10,5 млрд. тенге). По сравнению с соответствующим периодом 2004г. наблюдается рост положительных финансовых результатов в горнодобывающей промышленности на 58,4% (66,1 млрд. тенге), в обрабатывающей промышленности на 51,4% (21,6 млрд. тенге), в транспорте и связи на 32,9% (7,9 млрд. тенге) ...
Глава 2. Анализ учета и аудита совокупного годового дохода на АО «ЦТС Акмола»
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
Филиал акционерного общества «Центр транспортного сервиса» «ЦТСАкмола» (далее - Филиал), является обособленным структурным подразделением акционерного общества «Центр транспортного сервиса» (далее - Общество).
Местонахождение Филиала: Республика Казахстан, Акмолинская область, г. Кокшетау, ул. Вернадского, 1.
Филиал создан в соответствии с законодательством Республики Казахстан, на основании решения Совета директоров Общества (протокол № 13 от 18 мая 2004 года).
Филиал осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан, приказами, Уставом Общества, настоящим положением и иными локальными актами Общества.
Филиал не является юридическим лицом.
Полное наименование юридического лица:
1) на государственном языке:
полное наименование - «Келiктiк сервис орталығы» акционерлiк қоғамы; сокращенное наименование - «Келiктiк сервис орталығы» AҚ;
2) на русском языке:
полное наименование - акционерное общество «Центр транспортного сервиса»; сокращенное наименование - АО «Центр транспортного сервиса».
Наименование Филиала:
1) полное:
на государственном языке - «Келiктiк сервис орталығы» акционерлiк қоғамының «КСО-Акмола» филиалы
на русском языке - филиал Акционерного общества «Центр транспортного сервиса» «ЦТС-Акмола» ...
2.2 Учет формирования совокупного годового дохода и вычетов из него на АО «ЦТС Акмола»
Из совокупного годового дохода АО «ЦТС Акмола» вычитаются все расходы (вычеты), связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ работникам, обложенные подоходным налогом, кроме затрат по приобретению основных средств, их установке и других затрат капитального характера, а также отчисления на государственное страхование и в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан.
Рассмотрим методологические основы организации учета совокупного годового дохода на организации.
Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности АО «ЦТС Акмола», составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии СБУ 5. Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.
Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников.
Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности организации, составляют ее совокупный доход.
Стоимость реализации - стоимость, по которой актив обменивается или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами.
Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте) ...
2.3 Аудит совокупного годового дохода
Для проведения аудита совокупного годового дохода, необходимо проверить отчет о доходах и расходах в целях установления правильности расчета дохода от обычной деятельности до налогообложения. Совокупный доход должен быть определен финансовой результативностью по предприятию в целом и отдельно по его структурным подразделениям и видам деятельности. Если такие расчеты на предприятии не ведутся, аудитор должен их выполнить самостоятельно для обоснования своих выводов. Вместе с тем аудитор должен проверить:
- полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;
- тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам активов, собственного капитала и обязательств, отраженных в балансе;
- полноту включения в финансовую отчетность дебиторской и кредиторской задолженностей, расходов и доходов будущих периодов, правильность оценок активов и т.д.
Как правило, аудиторской проверке подлежат:
- все операции, приносящие предприятию более 50% дохода или оборота;
- крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года;
- коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет;
- ситуация с оборотными средствами;
- факты необоснованной необходимости резкого поднятия доходов и расходов для удержания цен на акции;
- причина и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров и др.
Аудит акционерных предприятий отличается включением в объем проверки следующих статей, процессов и явлений:
- акционерный капитал (по видам вложений);
- число акций разрешенных, выпущенных и неоплаченных; ...
Глава 3. Пути совершенствования учета формирования совокупного годового дохода и вычетов из него
3.1 Совершенствование учета формирования совокупного годового дохода
Про организацию бухгалтерского учета на предприятиях нельзя сказать, что сколько бухгалтеров – столько мнений, столько подходов, а в последующем доказательств. Мнения действительно могут быть разными, более верно будет выражение профессионального суждения бухгалтера, но источники доказательств едины – это нормативно-правовые акты по организации, ведению и отражению финансовых результатов деятельности, иные регламентные документы. Базовыми нормативами являются:
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
2. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета (далее – КСБУ) и методические указания к ним.
3. Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО).
4. Типовой план счетов бухгалтерского учета.
5. Указания по составлению финансовой отчетности.
6. Налоговый кодекс РК.
Хозяйствующие субъекты, руководствуясь КСБУ, использовали и используют их как методические основы при организации ведения бухгалтерского учета и оценки событий и операций. При этом отражение хозяйственной операции осуществляется на основании и в соответствии с принятым Типовым планом счетов. В нем каждый счет имеет свое назначение для отражения, и на его базе нарабатывается рабочий план хозяйствующего субъекта, тем самым обеспечивая прозрачность и понятность. То есть при доказательстве о правильности отражения на счетах учета мы будем использовать Методические рекомендации по применению Типового плана счетов, но для доказательства основания содержания операции по существу мы будем руководствоваться методическими признаниями ...
3.2 Зарубежный опыт налогообложения совокупного дохода и возможность его применения в РК
Налог на доходы физических лиц - один из самых важных в западных странах и практически все налоговые реформы предусматривали изменения в нем. Верхний размер ставок этого налога в разных странах варьируется от 30 до 57%, хотя с 1986 года произошло практически повсеместное снижение их уровня. Снижение это было неравномерным от десятков пунктов (Швеция, Новая Зеландия, Великобритания, США, Япония) до 1 пункта в Люксембурге.
В то же время изменение значений первых положительных ставок происходило в разных направлениях: от снижения на 11-12 пунктов (Австрия, Нидерланды) до повышения на 16-17 (Швеция, Испания). Основной причиной таких перемен стало сочетание расширения налоговой базы, желания понизить прогрессивность налоговой шкалы и частично компенсировать потери бюджета от общего снижения уровня налогообложения. В любом случае эти изменения диктовались скорее соображениями экономической эффективности и горизонтального равенства, нежели желанием обеспечить справедливость по вертикали.
Большая часть стран-членов ОЭСР расширила налоговую базу, хотя кое-где происходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышение необлагаемого минимума). Во многом, этот выбор определяется, как и в большинстве других налоговых вопросов, политическими установками. Так, если в США, Великобритании, Греции, Ирландии расширение налоговой базы существует как общая цель, то в Австралии, Италии и Испании на обсуждение этой проблемы наложено политическое табу.
Расширение налоговой базы происходило либо путем отказа или уменьшения вычетов из дохода определенных расходов (как правило, расходов домовладельцев на содержание домов или деловых расходов), либо включением новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по акциям и облигациям и доходов от прироста капитала). Как правило, пенсии и пособия по временной нетрудоспособности теперь облагаются подоходным налогом, большинство стран включает в облагаемый доход и пособия по безработице ...
3.3 Совершенствование учета денежных средств на банковских счетах
При анализе организации аудита доходов были выявлены проблемы, которые снижают эффективность работы бухгалтерии.
Так, например, для того, чтобы выполнить перевод с одного счета на другой денежных средств работнику бухгалтерии необходимо заполнять на бумажных бланках реквизиты, следить за корректностью заполнения, выезжать непосредственно в банк, стоять в очереди и пр. Такая простая и часто используемая операция как перевод денег с одного счета на другой, проверка состояния счета занимает неоправданно много времени.
Предлагается открыть в АО «Казкоммерцбанк» счет для работы с коммерческими партнерами, то есть с юридическими лицами.
Выбор банка определен тем, что действует акция, по которой установка программного обеспечения проводится бесплатно. Также комиссии за организацию перевода в рассматриваемом банке ниже, чем в других.
АО «Казкоммерцбанк» предлагает юридическим лицам возможность удаленного оперативного управления счетами с помощью системы «Банк-Клиент» - это реально экономит время, а соответственно и деньги.
Подключение к системе электронных платежей позволит организовать весь безналичный документооборот с банком в режиме удаленного доступа.
Возможности системы Банк-Клиент:
- в любое время оперативно видеть полную информацию (в том числе остатки) на всех открытых счетах Клиента в банке;
- оформление платежных документов (тенге, валюта);
- просмотр курсов валют;
- отправка и получение текстовых сообщений (справочная банковская информация, курсы валют и т.д.); ...
Заключение
Итак, по итогам дипломной работы можно сделать следующие выводы и предложения.
Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса.
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению; ...
Список литературы
25. Тулешкова Г. К. «Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами» ч.1, ч.2. Алматы, 2005г.
26. Федулов В. В. «Шведы под налоговым бременем». Сегодня. № 17-2003;
27. Журнал «МФСО» издательство «БИКО» № 4 2004г.
28. Журнал «МФСО» издательство «БИКО» № 1 2006г.
29. Журнал «МФСО» издательство «БИКО» № 3 2006г.
30. Журнал «МФСО» издательство «БИКО» № 5 2006г.
31. Журнал «МФСО» издательство «БИКО» № 12 2006г.
Приложение 1
Показатели доходности АО «ЦТС Акмола»
...
