Содержание

1. Налог и его структура..........3

2. Проблемы двойного налогообложения............7

3. Налоговые льготы..........15

4. Налоговые льготы и предпринимательская деятельность..........18

5. Способы взимания и уплаты налога........22

6. Особенности уплаты подоходного налога с населения в различных странах. Специфика таможенного обложения.........26

1. Налог и его структура

Налоговый закон, как правило, содержит целый ряд специальных норм, устанавливающих ту или иную налоговую модель. Определяется СУБЪЕКТ обложения – круг налогоплательщиков. Иногда регулируются отдельные аспекты деятельности государственных органов, вступающих в правоотношения с налогоплательщиками. Основанием для взимания налога является ОБЪЕКТ обложения. Важную роль в осуществлении налоговой политики играет СТАВКА налога. Существует большое разнообразие в налоговом законодательстве зарубежных стран в вопросе о порядке исчисления и взимания налога. Что касается НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ, то эта проблема по праву может составить предмет  специального  исследования.  Наконец,  устанавливая  налог, законодатель подтверждает принудительный характер его взимания и устанавливает ОТВЕТСТВЕННОСТЬ за совершение НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ.

Под субъектом налога финансовый закон понимает юридическое или физическое лицо, на которое возлагается обязанность уплачивать данный налог. По отдельным видам налога круг субъектов обложения носит ограниченный характер, связанный с особенностями объекта обложения. Например, физическое или юридическое лицо облагается налогом на прирост капитала, если оно продало земельный участок, ценные бумаги и т. п. Таким образом, экономическая воля лица предопределяет в этом случае его участие в правоотношениях в связи с уплатой данного налога. Плательщиками же некоторых других налогов (например, подоходный, подушный и др.) является практически все взрослое  население.  Даже  лица,  освобожденные  от  уплаты  данных налогов, являются участниками налоговых правоотношений в связи с предоставлением им соответствующих налоговых льгот...

2. Проблемы двойного налогообложения

Особенности определения налоговым законодательством субъекта и объекта обложения обуславливают появление двойного обложения.

В большинстве случаев факт двойного обложения не соответствует принципу справедливости налогового права. Кроме того, он в значительной мере сдерживает деловую активность и препятствует расширению экспорта капитала.

Двойное налогообложение может возникнуть как в рамках национальной налоговой системы, так и на международном уровне.

Внутреннее двойное налогообложение существует в тех странах, где один и тот же налог взимается на различных административно-территориальных уровнях (так называемое вертикальное двойное обложение). Например, в Швеции платят как местный, так и государственный  подоходный  налог.  Такую  ситуацию  не  следует  относить к  разряду  технических  накладок  или  правовых  несостыковок.  Она используется  достаточно  часто  для  мобилизации  дополнительных финансовых ресурсов и осознанно планируется государством. Горизонтальное двойное налогообложение возникает на одном административном уровне за счет различий в определении объекта налогообложения. Законодательство США по подоходному налогу отличается существенными расхождениями в определении объекта обложения в различных штатах. В одних штатах объектом служат доходы граждан, которые получены в его границах; в других – только те доходы, которые возникли за пределами штата, в третьих – облагаются все доходы лиц, проживающих или работающих в штате и полученные ими как в самом штате, так и вне его пределов...

3. Налоговые льготы

Налоговые льготы можно наряду со ставками налога отнести к наиболее эффективным средствам реализации налоговой политики.

Налоговые льготы позволяют решить «налоговое уравнение со многими переменными» придавая налоговой норме почти казуистический характер. Полное или частичное освобождение от налогообложения может предоставляться как конкретным физическим и юридическим лицам (ПОЛНАЯ ИНДИВИДУАЛИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ), так  и  каждому  лицу,  отвечающему  установленным  требованиям (НОРМАТИВНОЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЛЬГОТ).

Обычно  налоговые  льготы  устанавливаются  финансовым  законом. В ряде случаев государственные органы (прежде всего органы налоговой  администрации)  могут  наделяться  правом  предоставления налоговых льгот. Это обстоятельство не следует рассматривать как  нарушение  принципа  законодательного  оформления  налоговых льгот,  поскольку  государственная  администрация  получает  право принимать соответствующие решения по закону (в порядке делегированного законодательства). Уже приводился пример налоговых льгот, предоставляемых  в  порядке  делегированного  правотворчества (см. налоговый договор). Министерство финансов или другой уполномоченный орган, предоставляя полное или частичное освобождение от уплаты налогов на определенный период, оформляет свое решение в форме официального письменного свидетельства, получившего название НАЛОГОВОГО СЕРТИФИКАТА...

4. Налоговые льготы и предпринимательская деятельность

Законы о налогообложении большинства зарубежных стран предусматривают налоговые льготы в связи с амортизационными отчислениями.  Разрешение  осуществлять  ускоренную  амортизацию,  т.е. списывать стоимость основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и соответственно к снижению отражаемой на счетах прибыли, а значит и налоговых выплат. В ФРГ в ряде отраслей на амортизацию разрешено списывать 20-30 % стоимости основного капитала в год, а в отдельных случаях – до 50 %. В Великобритании в первый год введения в эксплуатацию нового  капитала  разрешается  списывать  на  амортизацию  половину стоимости нового оборудования. Во многих странах сейчас перешли к  использованию  неравномерного  метода  амортизационных  списаний: в первый год-два списывается наибольшая часть стоимости, а по отдельным видам оборудования производится единовременное списание стоимости в начале срока службы.

Введение ускоренных норм амортизации в 1980-х гг. способствовало сокращению налоговых обязательств корпораций, созданию дополнительных стимулов для расширения инвестиций и в целом стимулировало экономический рост...

5. Способы взимания и уплаты налога

Налоговая  техника,  предусмотренная  законодательствами  зарубежных стран, чрезвычайно сложна, порой даже запутана. Поэтому традиционно высоко оплачиваются услуги налоговых экспертов, помогающих своим клиентам разобраться в хитросплетениях налоговой системы. Опытный консультант может добиться для своего клиента значительной экономии средств при уплате налогов исключительно благодаря  знанию  всех  тонкостей  налогового  законодательства.  В рамках общего знакомства с налоговым правом зарубежных стран мы не ставим задачу полномасштабного исследования техники налоговых  операций.  Рассмотрим  лишь  важнейшие  юридико-технические особенности взимания и уплаты основных налогов.

В  зарубежном  налоговом  законодательстве  можно  выделить  два основных принципа определения объема обязательств налогоплательщика:

1. Принцип присвоения;

2. Принцип чистого дохода.

В  соответствии  с  первым  принципом  обязательства  налогоплательщика  перед  казной  возникают  только  по  тем  доходам,  которые им присвоены в определенной юридической форме: получены наличными, зачислены на его банковский счет, присвоены через получение различных документов, закрепляющих право собственности на то или иное имущество и др.

6. Особенности уплаты подоходного налога с населения в различных странах. Специфика таможенного обложения

Некоторые  вопросы,  связанные  с  особенностью  обложения населения подоходным налогом по АМЕРИКАНСКОЙ модели, уже рассматривались  нами  ранее.  Сейчас  попробуем  смоделировать процесс  взимания  налогов  с  доходов  населения  в  целом.  Условно он  может  быть  разделен  на  два  этапа.  На  первом  осуществляются различные  льготные  вычеты.  Валовая  сумма  дохода  сначала уменьшается  на  размер  основных  вычетов (доходы,  полученные  в форме дивидендов; суммы по социальному страхованию; проценты на  облигации  государственных  органов  и  др.)  и  дополнительных (процент по потребительскому кредиту; некоторые виды расходов на медицинское обслуживание и лечение; ряд косвенных налогов и др.).

Как уже отмечалось, налогоплательщик по своему усмотрению может заменить  дополнительные  вычеты  стандартной  скидкой  в  размере 10 % от суммы валового дохода, «скорректированного» на величину основных вычетов. На втором этапе налоговая база (размер дохода после  основных  и  дополнительных  вычетов)  делится  налоговыми порогами  на  части,  для  каждой  из  которых  устанавливается определенная ставка (прогрессивное обложение).

БРИТАНСКАЯ модель обложения доходов населения предполагает деление дохода в зависимости от его источника на части (шедулы), каждая из которых облагается отдельно. Шедулярный подоходный налог, взимаемый по прогрессивному принципу у источника, отличается от глобальных методов обложения прежде всего дроблением налоговой базы. В Великобритании, например, законодательство предусматривало существование 5 шедул. По шедуле А облагались доходы от недвижимости, В – доходы от лесов, используемых в коммерческих целях, С – доходы от государственных ценных бумаг, Д – торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных профессий, Е - заработная плата, жалованье, пенсии...