Содержание
Введение..........3
Глава I. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности
1.1 Дебиторская задолженность как экономическая категория..........5
1.2 Организация учета дебиторской задолженности..........9
1.3 Признание и измерение дебиторской задолженности..........22
Глава II. Экономико-финансовый анализ деятельности предприятия ГосНПЦзем
2.1 Краткая характеристика предприятия..........25
2.2 Анализ основных экономических показателей..........27
2.3 Финансовый и управленческий анализ предприятия..........31
2.4 Учет и анализ дебиторской задолженности на ГосНПЦзем..........51
Глава III. Проблемы признания и измерения дебиторской задолженности и пути их решения
3.1 Проблемы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и пути их решения..........57
3.2 Пути повышения эффективности предприятия...........61
3.3 Создание системы управления дебиторской задолженностью...........67
Заключение..........81
Список литературы..........84
Приложение
Введение
Расчеты с покупателями и заказчиками неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Как отмечалось, эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг. Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности предприятия соответственно, т. е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ...».
Глава I. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности
1.1 Дебиторская задолженность как экономическая категория
Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения при производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостачи хищений.
1.2 Организация учета дебиторской задолженности
Изучая состояние расчетной дисциплины нужно знать, что несвоевременный возврат долгов может объяснить запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать особое внимание на правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами.
Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела «Прочая дебиторская задолженность», в которой вводятся следующие счета:
1420 «Налог на добавленную стоимость»,
1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»,
1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»,
1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость».
По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
1.3 Признание и измерение дебиторской задолженности
Признание элемента отчетности - это процесс, который предусматривает опись статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности.
Дебиторская задолженность признается активом в случае, если выполняются такие условия:
- существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод;
- сумма дебиторской задолженности может быть достоверно определена.
Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг при наличии всех приведенных условий:
- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);
- предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);
Глава II. Экономико-финансовый анализ деятельности предприятия ГосНПЦзем
2.1 Краткая характеристика предприятия
РГП Республиканский Государственный научно-производственного центра земельных ресурсов и землеустройства создан на основании Постановления Кабинета Министров Республики Казахстан №230 от 28 феврала 1994г.
Официальное наименование – РГП Республиканский Государственный научно-производственного центра земельных ресурсов и землеустройства (ГосНЦПзем).
Местонахождение центрального офиса – г. Астана, ул. Желтоксан 41.
Учредитель предприятия – Агентство Республики Казахстан по управлению земельными ресурсами.
ГосНПЦзем зарегистрирован в Департаменте юстиции г.Астана № 189891-1901-ГП от 21 апреля 2006 года, серия В № 0132926 в Агентстве РК по статистике от 25.04.2006 г., код № 00789364, РНН 600700018774.
ГосНПЦзем осуществляет свою деятельность на сновании следующих документов и нормативных актов:
- Устава от 10.10.2002г. № 208 зарегистрированного и утвержденного приказом Комитета государственного имущества и приватизации Министерства финансов РК;
2.2 Анализ основных экономических показателей
Исследование основных показателей деятельности экономического субъекта является важнейшей составляющей экономической работы любой организации. Вместе с тем выполнение серьезных аналитических процедур сопряжено с определенными трудностями, вызванными как недостатком времени, так и недостаточной подготовкой соответствующих специалистов. Тем не менее указанные трудности не должны являться основанием для отказа от данной работы. Существуют соответствующие методики экспресс-анализа финансового состояния, которые позволяют оперативно контролировать финансовую ситуацию организации.
Финансовое состояние является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей. Составные этапы оценки финансового состояния:
- сбор и аналитическая обработка исходной информации за исследуемый период;
- обоснование системы показателей, используемых для оценки финансового состояния, рентабельности и деловой активности предприятия.
При проведении анализа используется система аналитических коэффициентов оценки, которые целесообразно объединить в несколько групп:
2.3 Финансовый и управленческий анализ предприятия
Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта включает анализ: доходности и рентабельности; финансовой устойчивости; кредитоспособности; использования капитала; валютной самоокупаемости.
Источниками информации для анализа финансового состояния являются бухгалтерский баланс и приложения к нему, статистическая и оперативная отчетность. Для анализа используются нормативы, действующие в хозяйствующем субъекте. Каждый хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы и лимиты, систему их оценки и регулирования финансовой деятельности. Эта информация составляет его коммерческую тайну, а иногда и ноу-хау.
2.4 Учет и анализ дебиторской задолженности на ГосНПЦзем
На предприятии учет дебиторской задолженности ведется на счете 1210.
Дебиторская задолженность на 31.12.2008 г по ГосНПЦзем составляла всего 8 896 тыс. тенге., в том числе:
- счета к получению – 408 тыс. тенге;
- задолженность дочерних организаций - 140 тыс. тенге;
- задолженность зависимых организаций - 6235 тыс. тенге;
- задолженность работников и других лиц – 25 тыс. тенге;
- прочая дебиторская задолженность – 2088 тыс. тенге.
Снижение задолженности было достигнуто в результате изменения политики по дебиторской задолженности.
Необходимо отличать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, т. к. предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и прочего.
Таблица 10
Сравнительная таблица дебиторской задолженности
3.1 Проблемы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и пути их решенияГлава III. Проблемы признания и измерения дебиторской задолженности и пути их решения
Для нормально жизнедеятельности предприятия необходимо иметь нормальный объем дебиторской задолженности. То есть высокий удельный вес дебиторской задолженности изымает из оборота ресурсы организации. Современная компания не может в полном объеме отказаться от продажи товаров в кредит, так как это значительно снизит выручку от реализации. Поэтому для того, чтобы избежать критических ситуаций, связанных с большой долей дебиторской задолженности необходимо вести ежемесячный мониторинг расчетов с покупателями и заказчиками, использовать такие услуги банка как факторинг.
Бухгалтерия должна выполнять функции оценщика уровня дебиторской задолженности:
- необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
3.2 Пути повышения эффективности предприятия
В качестве методов повышения эффективности деятельности предприятия предлагается сдача в аренду самортизированных основных средств, которые не используются в производственном процессе.
Предлагаем сдавать в аренду не используемые складские помещения, офисные помещения, которые в данный момент не используются ГосНПЦзем для получения прибыли.
Экономический эффект от сдачи в аренду за месяц составит:
Доходы:
- складские помещения (240 кв. м.) – 164 тыс. тенге;
- офисные помещения (140 кв. м– три кабинета) – 52 тыс. тенге.
Расходы:
- отопление, освещение и охрана складских помещений – 75 тыс. тенге;
- отопление, освещение и охрана офисных помещений – 17 тыс. тенге.
Экономический эффект равен – 214 тыс. тенге.
Расходов по налогам на основные средстве нет, так как основные средства, предлагаемые для сдачи в аренду самортизированы.
Рассмотрим особенности учета основных средств при сдаче их в аренду.
В бухгалтерском учете (в данном случае) ГосНПЦзем является арендодателем, при операционной аренде.
Учет активов, переданных в аренду, осуществляется на балансе арендодателя в соответствии с природой актива, как правило, на счете основных средств или нематериальных активов.
Учет операционной аренды имеет следующие особенности:
- затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств, а также амортизацию арендодатель отражает на счетах расходов;
- доходы арендодателя от аренды актива (за исключением счетов за оказанные услуги, такие как страхование и техническое обслуживание) должны быть распределены на равномерной основе, не зависимо от схемы платежей, за исключением случаев, когда другая систематическая основа является более представительной для такого промежутка времени, в котором выгода, полученная от использования актива, уменьшается.
3.3 Создание системы управления дебиторской задолженностью
Для управления дебиторской задолженностью компании нужна различная информация о дебиторах и их платежах. Как правило, такие сведения можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета. Однако, прежде чем приступить к доработке системы, следует определить принципы учета и контроля дебиторской задолженности.
Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия, достаточно типичны:
- нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;
- не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;
- отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;
- не проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческого кредитования;
- функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными подразделениями. При этом не существует регламентов взаимодействия и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.
Заключение
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете»» о Налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует Международным бухгалтерским стандартам.
Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения при производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок которых не наступил).
Список литературы
32.Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Минск: Высшая школа,1995 г.
33.Типовой план счетов и Инструкция по его применению 2003
34.Тулегенов Э. Т. Бухгалтерские информационные системы. Алматы 2006 год;
35.Тулешова Г. К. Учет и аудит коммерческой деятельности. Автореферат, Алматы 1998г.
