Содержание
ВВЕДЕНИЕ 4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ 6
1.1 Понятие и экономическое содержание инвестиций 6
1.2 Методика учета и оценки финансовых инвестиций на предприятии 15
1.3 Анализ предприятия для целей инвестирования 21
2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В ТОО «АРЫСТАН» 28
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия 28
2.2 Учет финансовых инвестиций в ТОО «Арыстан» 31
2.3 Анализ финансовых вложений ТОО «Арыстан» 41
2.4 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности ТОО «Арыстан» 44
3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ 52
3.1 Анализ внешних источников финансирования как способа финансовых вложений 52
3.2 Совершенствование учета инвестиций и ценных бумаг 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 67
ВВЕДЕНИЕ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода - дивидендов, процентов и т.п.
К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам и другие.
Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому учёту финансовых вложений и контролю за совершением таких операций и их законностью.
Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.
Объектом дипломного исследования является ТОО "Арыстан".
Предметом исследования является механизм управления финансовыми вложениями на предприятии.
Целью данной работы является изучение методики совершенствования учета, анализа и аудита финансовых вложений.
Цель работы определяет ее задачи:
- изучение анализа имущественного и финансового состояния предприятия;
- изучение анализа финансовых вложений предприятия;
- изучение анализа системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия;
- изучение анализа синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
- разработать методику аудита и модель управления финансовыми вложениями;
- разработать мероприятия по совершенствованию синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
Методологической базой исследования послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятий, а также труды отечественных и зарубежных экономистов-теоретиков по исследуемой проблеме.
Информационной базой исследования являются данные финансовой и статистической отчетности предприятия за 2009-2011 годы.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Понятие и экономическое содержание инвестиций
В системе воспроизводства, безотносительно к его общественной форме, инвестициям принадлежит важнейшая роль в деле возобновления и увеличения производственных ресурсов, а, следовательно, и обеспечении определенных темпов экономического роста. Если представить общественное воспроизводство как систему производства, распределения, обмена и потребления, то инвестиции, главным образом, касаются первого звена – производства, и, можно сказать, составляют материальную основу его развития.
Само понятие инвестиции (от лат. investio – одеваю) означает вложения капитала в отрасли экономики внутри страны и за границей. Различают фи-нансовые (покупка ценных бумаг) и реальные инвестиции (вложения капи-тала в промышленность, сельское хозяйство, строительство, образование и др.).
Под инвестициями в экономической теории понимают финансовые ресурсы, направляемые на совершенствование производительных сил общества. Формы инвестиций могут быть различными: вложения средств в расширение или реконструкцию производства, в мероприятия, обеспечивающие повышение качества продукции и услуг, в образование кадров и проведение научных исследований. Иными словами инвестиции – это экономические ресурсы, увеличивающие реальный капитал общества, включая, помимо технического капитала, такие его формы, как человеческий и природный (натуральный) капитал. Функционирование и рост экономики в значительной степени зависят от того, насколько легко могут быть мобилизованы денежные средства для финансирования возрастающих потребностей как государства и компаний, так и частных лиц.
Реальные инвестиции представляют собой вложения капитала в какую-либо отрасль экономики или предприятие, результатом чего является образо¬вание нового капитала или приращение наличного капитала (здания, оборудование, товароматериальные запасы и т.д.). Финансовые же – вложения капитала (государственного или частного) в акции, облигации, иные ценные бумаги. Здесь прироста реального капитала не происходит, происходит лишь покупка, передача титула собственности. Налицо, таким образом, трансфертные (т.е. передаточные операции).
Зарубежные исследователи подчеркивают, что только в примитивных экономиках основная часть инвестиций относиться к реальным, в то время как в современной экономике развитых стран большая их часть представлена финансовыми инвестициями. Высокое развитие институтов финансового инвестирования в значительной степени способствует росту реальных инвестиций. Как правило, эти формы являются взаимодополняющими, а не конкурирующими. Вложенные средства могут приносить доход при коммерческом использовании вещей (сдаче дома в аренду) или в виде залога в финансовых операциях.
Понятие инвестиционных ресурсов охватывает все произведенные средства производства, т.е. все виды инструмента, машины, оборудование, фабрично-заводские, складские, транспортные средства и сбытовую сеть, ис-пользуемые в производстве товаров и услуг и доставке их к конечному по-требителю. Процесс производства и накопления этих средств производства называется инвестированием.
Инвестиционные товары (средства производства) отличаются от потребительских товаров тем, что последние удовлетворяют потребности непосредственно, тогда как первые делают это косвенно, обеспечивая производство потребительских товаров. Фактически, по своему содержанию, инвестиции представляют тот капитал, при помощи которого умножается национальное богатство. При этом следует иметь в виду, что термин «капитал» не подразумевает деньги. Правда, менеджеры и экономисты часто говорят о «денежном капитале», имея в виду деньги, которые могут быть использованы для закупки машин, оборудования и других средств производства. Однако, деньги, как таковые, ничего не производят, а, следовательно, их нельзя счи¬тать экономическим ресурсом. Реальный капитал – инструмент, машины, оборудование, здания и другие производственные мощности – это экономический ресурс, деньги, или финансовый капитал, таким ресурсом не являются.
Инвестиции – это то, что «откладывают» на завтрашний день, чтобы иметь возможность больше потреблять в будущем. Одна часть инвестиций – это потребительские блага, которые не используются в текущем периоде, а откладываются в запас (инвестиции на увеличение запасов). Другая часть инвестиций – это ресурсы, которые направляются на расширение производства (вложения в здания, машины и сооружения).
Таким образом, под инвестициями понимаются те экономические ресурсы, которые направляются на увеличение реального капитала общества, то есть на расширение или модернизацию производственного аппарата. Это может быть связано с приобретением новых машин, зданий, транспортных средств, а также со строительством дорог, мостов и других инженерных сооружений. Сюда следует включать и затраты на образование, научные исследования и подготовку кадров. Эти затраты представляют собой инвестиции в «человеческий капитал», которые на современном этапе развития экономики приобретают все большее и большее значение, ибо, в конечном счете, именно результатом человеческой деятельности выступают и здания, и со¬оружения, и машины, и оборудование, и самое главное, основной фактор современного экономического развития – интеллектуальный продукт, который предопределяет экономическое положение страны в мировой иерархии государств.
В системе отношений расширенного воспроизводства инвестиции выполняют важнейшую структурообразующую функцию. От того, в какие отрасли народного хозяйства вкладываются средства для его развития зависит будущая структура экономики: или преобладающими будут машинострои-тельные заводы, выпускающие сельхозтехнику или машиностроительные заводы, выпускающие военную технику и снаряжение. Или, далее, преоблада-ние будет на стороне строительных фирм, специализирующихся на возведе-нии крупных производственных комплексов, или на стороне строительных фирм, возводящих комфортное жилье.
Частные инвестиции, в основном, полностью сосредоточены на задаче получения прибыли. Следовательно, уровнем прибыльности каждой отдель-ной отрасли экономики, подотрасли, отдельного предприятия определяется уровень инвестиционной предпочтительности данной отрасли.
1.2 Методика учета и оценки финансовых инвестиций на предприятии
Как было изложено выше, финансовые вложения - затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, то есть вложения денежных, основных, нематериаль¬ных и прочих активов в совместные, дочерние предприятия, акцио¬нерные общества, товарищества, а также дебиторская задолжен¬ность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.
Документами, подтверждающими финан¬совые вложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на пре¬доставление займов. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли - продажи, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов.
Для учета финансовых вложений типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом министра финансов Республики Казах¬стан от 23 мая 2007 года № 185, предусмотрен подраздел плана счетов 1100 «Краткосрочные фи¬нансовые инвестиции».
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
1110- «Краткосрочные предоставленные займы», где учитываются займы, предоставленные организацией сроком до одного года;
1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли», где учитываются краткосрочные финансовые активы, приоб-ретенные с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен;
1130 - «Краткосрочные инвестиции, удержи¬ваемые до погашения», где учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией;
1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи», где учитываются краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:
• займы, предоставленные организацией;
• инвестиции, удерживаемые до погашения;
• финансовые активы, предназначенные для торговли;
1150 - «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции», где учитываются прочие краткосрочные финансовые инвестиции, не указанные в предыдущих группах.
Аналитический учет по этим счетам ведется на основании первичных документов по видам вложений, ценных бумаг, предприятиям-должникам и пр.
По дебету этих счетов отражаются инвестиции на приобретение ценных бумаг (например, акций), вклады в другие предприятия, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг.
Наличие рынка ценных бумаг, совершение опе¬раций по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах предполагают приобретение ак¬ций или облигаций по ценам выше или ниже номинальной стоимости. Акции приходуются и учи¬тываются в сумме фактических затрат. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций приводит к получению либо потенциальной прибыли, либо убытка, в зависимости от котиров¬ки этих акций на фондовой бирже и получаемого дивиденда по акциям.
Вложение средств в облигации предполага¬ет получение фиксированного процента в зави¬симости от номинальной стоимости облигации, а также получение номинальной стоимости облигации после погашения. В связи с этим разница в фактической и номинальной стоимости облигации должна амортизироваться так, чтобы к моменту наступления срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной стои¬мости облигации.
Возможны два варианта:
• облигация приобретена по стоимости боль¬шей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по обли¬гации за счет полученного дохода;
• облигация приобретена по стоимости меньшей, чем номинальная, то есть со скидкой. При таком варианте покупная цена облигации доводится до номинальной до наступления сро¬ка погашения путем увеличения процентного дохода, получаемого от облигации, в течение срока владения облигацией.
2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В ТОО «АРЫСТАН»
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Товарищество является юридическим лицом согласно законодательству Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность в соответствии с Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» с изменениями от 18.03.04 г. № 537.
Взаимоотношения участников определяется учредительным договором и Уставом. Срок действия товарищества не ограничен.
С момента государственной регистрации Товарищество является юридическим лицом, имеет на праве собственности обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права и обязанности, может выступать истцом и ответчиком в суде. Имущество Товарищества образуется из долевых взносов его участников в Уставной капитал, доходов, полученных от его деятельности и иных источников, не запрещенных законодательными актами Республики Казахстан.
Уставной капитал Товарищества может пополняться за счет дохода от хозяйственно-коммерческой деятельности, а при необходимости – за счет дополнительных взносов участников.
Доли всех участников в имуществе Товарищества пропорциональны вкладам в Уставной капитал и исчисляются в процентном выражении. Всякое изменение вклада в уставной капитал хотя бы одного из участников ведет к соответствующему перерасчету размера долей всех участников.
Для проверки и подтверждения правильности годовой и финансовой отчетности Товарищества, а также текущего состояния дел, Товарищество в праве привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Товариществом.
Любой участник Товарищества вправе требовать проведения за свой счет аудиторской проверки финансовой отчетности Товарищества.
Распределение между участниками Товарищества чистого дохода, полученного по результатам деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности Товарищества за соответствующий год. Общее собрание вправе также принять решение об исключении дохода или его части из распределения между участниками Товарищества.
Основными направлениями деятельности ТОО «Арыстан» являются:
1) земляные работы: планировка грунтов, разработка грунтов, гидромеханизированные работы;
2) работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений:
- устройство колодцев,оголовков,лотков;
- прокладка сетей электроснабжений;
- прокладка линий связей, радио, телевидения;
- прокладка теплосетей, прокладка сетей водоснабжения;
- прокладка канализационных сетей, установка опорной аппаратуры;
3) возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений:
- монтаж металлических конструкций и установка арматуры;
- устройство монолитных конструкций, свайные основания;
- монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкции;
- установка асбестоцементных, гипсовых, легкобетонных, полимерных изделий;
- установка деревянных конструкций и деталей, остекление;
4) специальные виды строительных и монтажных работ:
- монтаж технологических трубопроводов и металлоконструкций;
- монтаж теплового, технологического, подъемно-транспортного;
5) все виды работ по отделке конструкций и оборудования:
- штукатурные;
- лепные;
- архитектурные;
- обойные.
2.2 Учет финансовых инвестиций в ТОО «Арыстан»
Объектом бухгалтерского учета финансовых инвестиций является актив (например, ценная бумага, депозиты, и т.п.), то есть, ресурс, который контролируется предприятием в результате минувших событий, и использование которого, как можно ожидать, приведет к поступлению экономических выгод (например, прибыли и т.п.) в будущем. Все финансовые активы признаются на балансе.
Учет финансовых инвестиций в ТОО «Арыстан» ведется на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» и 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
Эти счета активные, сложные, основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых инвестиций на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту – операции по уменьшению финансовых инвестиций.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых инвестициях на территории страны и за рубежом.
Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе либо по справедливой стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости.
Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по справедливой стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже.
Если инвестиции не основной вид деятельности, то справедливая стоимость определяется на отчетную дату. Если инвестиции – основной вид деятельности, то справедливая стоимость определяется периодически.
Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения – как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.
