Содержание
ВВЕДЕНИЕ.......... 4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ И ОТДЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.......... 6
1.1 Сущность и значение консолидированной и отдельной финансовой отчетности......... 6
1.2 Состав, структура и принципы подготовки консолидированной и отдельной финансовой отчетности.......... 12
1.3 Методика консолидации.......... 19
2 АНАЛИЗ СОДЕРЖАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ И ОТДЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АО «НК «КАЗАХСТАН ТЕМИРЖОЛЫ».......... 26
2.1 Организационно – экономическая характеристика АО «НК «Казахстан темиржолы».......... 26
2.2 Составление консолидированной и отдельной финансовой отчетности.......... 33
2.3 Перспективы развития консолидированной и отдельной финансовой отчетности в Республике Казахстан.......... 46
3 АУДИТ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ И ОТДЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.......... 59
3.1 Источники информации и методические приемы аудита.......... 59
3.2 Порядок проведения аудита финансовой отчетности и оформление его результатов.......... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ......... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.......... 75
ВВЕДЕНИЕ
В конце 1990-х - начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. МСФО - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности ...
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ И ОТДЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Сущность и значение консолидированной и отдельной финансовой отчетности
Концепции финансового учета, на которых базируются GAAP и концепции учета (совокупность концепций) МСФО являются неотъемлемой частью стандартов учета и отчетности, потому, что представляют собой основание (базу) «пирамиды» под названием «финансовая отчетность организации», вершина которой - цель - предоставление внешним пользователям полезной информации о финансовом положении организации, результатах деятельности, изменениях в финансовом положении.
В условиях рыночных отношений стабильное положение любой организации характеризуется финансовой устойчивостью, мерой которой служит его финансовое состояние. Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Именно финансовое состояние определяет конкурентоспособность организации, ее потенциал в деловом сотрудничестве, позволяет оценить степень гарантий экономических интересов, как самой организации, так и ее настоящих и потенциальных партнеров по финансовым и другим отношениям ...
1.2 Состав, структура и принципы подготовки консолидированной и отдельной финансовой отчетности
Логическим продолжением процесса составления финансовой отчетности являются ее анализ и экономическая интерпретация основных показателей отчетности с целью оценки финансово-экономического состояния организации. В данной части дипломной работы представлены базовые алгоритмы экономического анализа, информационной основой которых является финансовая отчетность организации. Более полное изложение методик экономического анализа представлено в специальной литературе.
Анализ финансовой отчетности состоит из нескольких этапов, при этом в зависимости от целей анализа некоторые виды анализа могут не выполняться, а другие, наоборот, должны выполняться более углубленно с привлечением дополнительных источников информации. Предварительный анализ финансовой отчетности дает представление о качестве используемой информации и формирует общую оценку динамики организации и состоятельности бизнеса ...
1.3 Методика консолидации
В настоящее время возрастает роль корпоративной отчетности особого вида - консолидированной финансовой отчетности. Причины хорошо известны: глобализация бизнеса, укрупнение корпораций вследствие слияний и приобретений, преодоление государственных границ и развитие транснациональных корпораций, активный выход компаний на международные фондовые рынки. Методология консолидации достаточно сложна, но в то же время логична и оправдана, поскольку она вытекает из экономической сущности бизнеса и роли отчетности как информационной базы для принятия решений (в этом отношении методологию консолидации можно считать закономерным продолжением «обычного» учета).
К сожалению, в нашей стране вопросы консолидации отчетности все еще остаются известными лишь узкому кругу специалистов. Как следствие, недопонимание возникает и среди тех, кто занимается автоматизацией учета: вопрос «может ли ваша программа консолидировать?» часто воспринимается как «может ли ваша программа суммировать?», после чего следует ожидаемый ответ: «да, разумеется…». Но не все так просто: ведь техника консолидации вытекает из методологии и поэтому она тоже весьма трудоемка. А это, в свою очередь, объясняет необходимость применения специализированны информационных технологий ...
2 АНАЛИЗ СОДЕРЖАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ И ОТДЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АО «НК «КАЗАХСТАН ТЕМИРЖОЛЫ»
2.1 Организационно – экономическая характеристика АО «НК «Казахстан темиржолы»
Акционерное общество «Национальная компания «Қазақстан темир жолы» создано в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 2002 года № 310 «О создании акционерного общества «Национальная компания «Қазақстан темир жолы».
Согласно Закону Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года наименование Общества изменено: «Закрытое акционерное общество «Национальная компания «Қазақстан темир жолы» на «Акционерное общество «Национальная компания «Қазақстан темир жолы».
АО «Казахстан темир жолы» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «Об акционерных обществах» и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также Уставом и Кодексом корпоративного управления и другими документами ...
2.2 Составление консолидированной и отдельной финансовой отчетности
Сегодня в Казахстане, как и во всем мире, многие предприятия работают в рамках группы компаний. АО «НК «КТЖ» не исключение и также обязано составлять отдельную финансовую отчетность. Также может составляться консолидированная отчетность, то есть единая финансовая отчетность всего холдинга. Согласно МСФО 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Как правило, считается, что одна компания контролирует другую, если она прямо или косвенно (через другие компании) владеет более чем половиной голосующих акций этой фирмы. В целом процесс формирования сводной отчетности представляет собой построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций. Однако не все так просто. Процедура составления консолидированной отчетности включает несколько аспектов, на которые следует обратить особое внимание.
Вопросы формирования сводной (консолидированной) отчетности регламентируются МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет
инвестиций в дочерние компании» и интерпретациями к нему «ПКИ-12 Консолидация - Компании специального назначения» и «ПКИ-33 Консолидация и метод учета по долевому участию - потенциальные, права голоса и распределение дивидендов собственников» ...
2.3 Перспективы развития консолидированной и отдельной финансовой отчетности в Республике Казахстан
В условиях мировой глобализации все большее значение приобретает необходимость обеспечения конкурентоспособности экономики Республики Казахстан, определяемой главным приоритетом в предстоящий период Президентом страны. При этом глава государства отмечает, что вопросы выживания для казахстанской экономики остались позади, а впереди только выбор наиболее прогрессивного мирового опыта для процветания и стабильного развития.
Необходимо отметить, что одним из главных атрибутов конкурентоспособности и транспарентности экономики является соответствие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности международным стандартам. И это не потому, что переход на МСФО – это директивная норма, навязываемая определенными международными финансистами, а современный стиль, необходимый для всеобщего и единообразного понимания финансовой отчетности, служащей основой для интеграции капитала, ускоренного развития экономики ...
3 АУДИТ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ И ОТДЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3.1 Источники информации и методические приемы аудита
Экономические методы управления основываются на внедрении рыночных отношений, предусматривают разгосударствление предприятий приватизацией, корпоративностью, акционированием в отраслях народного хозяйства. При этом государством предусматривается расширение самостоятельности и усиление ответственности основного звена народного хозяйства - предприятия - при достижении высоких конечных результатов производства и социального развития трудового коллектива. Возрастает значение научной обоснованности экономических нормативов распределения прибыли (дохода) в части отчислений в бюджет и оставшейся в распоряжении предприятия, обеспечение на этой основе роста заинтересованности и ответственности трудовых коллективов в производственном и социальном развитии предприятий.
Задачей аудита финансовых результатов АО «НК «КТЖ» является проверка достоверности формирования финансовых ресурсов и распределение их по целевому назначению, в соответствии с действующими нормативами, выявление резервов, совершенствование маркетинга, который обеспечивает увеличение прибыли в условиях рыночных отношений. Рыночные отношения в значительной степени усиливают финансовую ответственность за результаты деятельности предприятия ...
3.2 Порядок проведения аудита финансовой отчетности и оформление его результатов
Потребность в услугах аудитора возникает в АО «НК «КТЖ» и в других акционерных обществах в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.
В условиях рынка АО «НК «КТЖ» вступает в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений подкрепляется возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов ...
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги дипломной работы на тему: «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность: анализ содержания и аудит», можно сделать следующие выводы:
1) Финансовая отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Консолидированную отчетность представляют объединения (корпоративные группы) без образования юридического лица, включающие материнские (холдинговые) компании и контролируемые ими дочерние компании. Понятие отдельная финансовая отчетность встречается во многих международных стандартах финансовой отчетности, но толкование этого термина дано в МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» ...
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
33 Основные принципы и существенные процедуры при аудите финансовой отчетности согласно международных стандартов аудита //Аудитор, 2009, № 8.
34 Суворов А. Аудит финансовой отчетности по МСФО. Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Феникс», 11.01.2009.
35 Суворов А.В. Международные стандарты финансовой отчетности и аудит //Аудитор, 2009, № 12.
36 Правила (стандарты) аудиторской деятельности (с изменениями на 19 ноября 2008 года).
