СОДЕРЖАНИЕ
Введение.......... 3
Глава 1. Теоретические аспекты налогового контроля
1.1 Понятие и элементы налогового контроля.......... 5
1.2 Формы и виды налогового контроля.......... 9
1.3 Методы финансового контроля.......... 14
Глава 2. Анализ организации налогового контроля в Республике Казахстан
2.1 Методы налогового контроля в НК по Акмолинской области.......... 28
2.2 Итоги деятельности НК по Акмолинской области за 2005 гг.......... 33
2.3 Анализ результатов налогового контроля в НК по Акмолинской области.......... 41
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию налогового контроля в Республике Казахстан
3.1 Возможность использования зарубежного опыта организации налогового контроля.......... 54
3.2 Рекомендации по проведению налоговых проверок хозяйствующих субъектов.......... 62
3.3 Оптимизация налоговых ставок.......... 66
Заключение.......... 69
Список литературы.......... 71
Введение
Цель исследования – раскрытие сущности налогового контроля в Республике Казахстан, анализ и пути совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- изучить цели и задачи налогового контроля;
- рассмотреть механизмы налогового контроля;
- изучить опыт зарубежных стран в интересующем нас вопросе;
- проанализировать результаты налогового контроля в НК по Акмолинской области;
- разработать предложения по совершенствованию деятельности налоговых органов.
Предмет исследования – организация налогового контроля в Республике Казахстан.
Объект исследования – Налоговый комитет по Акмолинской области Республики Казахстан.
Практическая ценность работы: дипломный проект может быть использован как основной и дополнительный материал для студентов экономических факультетов ...
ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1 Понятие и элементы налогового контроля
Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были исполнены надлежащим образом. Причем это касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые обязательства, но всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов, банков, приемщиков налоговых платежей и т. д.), а также собственных органов (в первую очередь налоговых).
Поэтому было бы ошибочным сводить налоговый контроль к контролю за полной и своевременной уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль - это контроль за исполнением налогового законодательства.
При этом необходимо отметить следующую характерную функцию налогового контроля как контроля за соблюдением налогового законодательства.
Контроль за соблюдением законодательства - это общая функция законодательства, которая распространяется на любые отрасли права. Как издавая правовые нормативные акты, так и осуществляя контроль за исполнением содержащихся в них предписаний, государство действует в качестве властвующего субъекта политической системы общества, равно заинтересованного в соблюдении своих установлений, независимо от того, какой сферы правового регулирования они касаются. Через этот контроль государство обеспечивает соблюдение режима законности и правопорядка в стране. В этом смысле контроль за соблюдением налогового законодательства не представляет собой какого-либо исключения по сравнению с любыми другими отраслями законодательства ...
1.2 Формы и виды налогового контроля
Иногда в литературе выделяют такую разновидность налогового контроля, как внутрихозяйственный контроль. Под ним понимают контроль, осуществляемый в конкретной организации ее руководителем и функциональным структурным подразделением (бухгалтерией, финансовым отделом, налоговым отделом и т. п.).
В том, что такой контроль нужен, сомнения быть не может: каждый налогоплательщик должен стремиться к тому, чтобы исполнить свое налоговое обязательство в полном объеме и в установленные сроки. Однако считать данный контроль государственным нет оснований - речь идет о самоконтроле налогоплательщика.
Во-первых, государственный налоговый контроль - это такой контроль, который осуществляется государством в лице уполномоченного на то органа (органа налоговой службы или таможенного органа, последний - в установленных законом случаях). Здесь же проверка производится либо органом самого юридического лица, либо его функциональными службами. Данные лица в качестве государственного органа (тем более, если речь идет о негосударственной организации) рассматриваться не могут.
Во-вторых, любой контроль строится по схеме "контролирующий субъект - подконтрольный объект". В условиях самопроверки нет субъекта и объекта контроля - субъект проверяет самого себя. Не возникает и контрольного правоотношения как разновидности налогового правоотношения. То, что одна организационная структура налогоплательщика выполняет роль контролирующего субъекта (например, менеджер по финансовым вопросам), а другая служба или структурное подразделение этой организации (например, бухгалтерия) выступает в качестве подконтрольного объекта) существа дела не меняет, так как указанный менеджер не орган государства, а работник данной организации ...
1.3 Методы финансового контроля
Физическое лицо, имеющее свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и осуществляющее свою деятельность без образования юридического лица, подлежит постановке на регистрационный учет по месту жительства.
Заявление налогоплательщика о постановке на регистрационный учет представляется в налоговый орган в одной из следующих форм:
1) бланка заявления, заполненного печатными символами;
2) распечатанной электронной формы;
3) в виде электронного файла, заверенного электронной подписью.
При подаче заявления юридическое лицо-резидент представляет копии заверенных в установленном порядке свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, карточки статистического учета, учредительных документов.
При постановке на регистрационный учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются следующие их персональные данные: 1) фамилия, имя, отчество; 2) дата и место рождения; 3) адрес места жительства; 4) серия и номер свидетельства о рождении, удостоверения личности, паспорта для нерезидентов Республики Казахстан (ст. 524 НК).
Регистрация налогоплательщиков-нерезидентов производится с целым рядом особенностей.
Так, относительно места регистрации установлено, что регистрации в Республике Казахстан в качестве налогоплательщиков с присвоением регистрационного номера подлежат:
1) физические лица-нерезиденты, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, - по месту пребывания;
2) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан с образованием постоянного учреждения, - по месту нахождения постоянного учреждения; ...
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Методы налогового контроля в НК по Акмолинской области
Сотрудники налогового комитета осуществляют для выявления скрытых оборотов документальные и рейдовые проверки связанные с исполнением налоговых обязательств, после предварительно составленного плана камеральной проверки и анализа данных налогоплательщика.
Налоговая проверка является одной из форм налогового контроля, позволяющая наиболее полно проверить достоверность отражения налогооблагаемой базы и правильность исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Проводимые налоговыми органами проверки подразделяются на камеральные и документальные.
Важной по значимости в работе налоговых органов является камеральная проверка. Данная проверка проводится без выхода налогового инспектора на объект контроля по материалам, предоставляемым налогоплательщиком, служащим основанием для исчисления и уплаты налоговых платежей в бюджет[6; c. 94].
Камеральная проверка проводится должностными лицами налоговых органов в соответствии с их служебными обязанностями в период или после представления налогоплательщиками налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налоговых платежей. Эти документы представляются по месту учета налогоплательщика в сроки, установленные налоговым законодательством ...
2.2 Итоги деятельности НК по Акмолинской области за 2005 гг.
Кустовой семинар – совещание с участием территориальных налоговых комитетов по вопросам предупреждения должностных правонарушений в территориальных налоговых комитетах был организован и проведен в г. Щучинске.
Семинары – совещания во всех районных налоговых комитетах на тему: «Казахстан на пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации» с изучением Послания президента народу Казахстана.
23 июня организована встреча с предпринимателями с участием заместителя акима г.Кокшетау по проблемным вопросам налогового законодательства в развитие малого и среднего бизнеса.
23-24 июня и 25 ноября провели Дни открытых дверей для налогоплательщиков по всем вопросам налогового законодательства.
В средствах массовой информации опубликовано 385 статей и 216 объявлений с разъяснениями налогового законодательства.
В журнале «Бюллетень бухгалтера» наряду с еженедельными публикациями разъяснений норм налогового законодательства в целях совершенствования работы с налогоплательщиками публикуются графики приема граждан в районах и городах НК Акмолинской области, телефоны специалистов, по которым можно быстро получить разъяснение по вопросам, связанным с Налоговым кодексом ...
2.3 Анализ результатов налогового контроля в НК по Акмолинской области
Сумма задолженности государственных учереждений составляет 83 млн тенге, в т.ч. доначислено по актам проверок 72 млн. тенге. Оплата не произведена из-за отсутствия финансирования [5; c. 15].
Кроме того, в декабре месяце по филиалам РГП «Казахстан Темир Жолы» на основании предоставленных деклараций на уменьшение суммы платы по актам проверок был произведен возврат излишне уплаченных сумм платы по передвижным источникам на сумму 5,4 млн.тенге.
Недоимка по непроизводственным платежам на 01.01.2006 года по сравнению с началом года уменьшилась на 108,1 млн.тенге или 22.7 %.
Наибольший удельный вес в общей сумме недоимки по непроизводственным платежам приходится на:
Налог на имущество юридических лиц и ИП (31.2%):
Недоимка на 01.01.2006г. составляет 114,8 млн.т. По сравнению с началом года недоимка увеличилась на 0,4 млн.т. Рост недоимки произошел за счет текущих начислений по четвертому сроку и начислений не оплаченных в срок (ТОО Жардем –68,5 тыс.т, ТОО Кокше-Нур –93,7 тыс.т, ГКП «Кокшетау Су Арнасы» -213 тыс.т, ТОО «Мара»- 396,2 тыс.т, ТОО «Гормолзавод»- 80 тыс.т, ТОО «Дента Люкс Астана» -64,6 тыс.т.) [5; c. 16] ...
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
3.1 Возможность использования зарубежного опыта организации налогового контроля
В Казахстане необходимо применить опыт Канады по отмене налоговых льгот, заменив их налоговыми кредитами. Существуют специальные экономические зоны, выделена категория юридических лиц возглавляемая гражданами с льготными правами (инвалиды, ветераны и пр.). Допустим льготы инвалидам и пенсионерам с одной стороны положительная сторона казахстанского налогового законодательства, но зачастую предприниматели уклоняясь от корпоративного подоходного налога назначают директорами, президентами фиктивных граждан с правами на льготы. Проследить и доказать данные факты как правонарушение невозможно, поэтому объем недопоступлений средств в бюджет из года в год растет ...
3.2 Рекомендации по проведению налоговых проверок хозяйствующих субъектов
Анализ поступления в государственный бюджет налога на добавленную стоимость показывает, что поступление этого налога по состоянию 01.01.06 г. составило лишь только 242 955,4 млн. тенге или 95 % к прогнозу. В целях обеспечения выполнения прогноза за год по данному налогу Министерство финансов Республики Казахстан рекомендует провести ряд мер для полного поступления налога на добавленную стоимость.
В первую очередь, необходимо организовать сплошную камеральную проверку налоговых деклараций. Сопоставление различных документов, увязывание данных учета, противопоставление и сравнение результатов, полученных при группировке, являются одним из существенных приемов проверок. При проверке правильности определения облагаемого оборота предприятия следует сопоставить декларации по подоходному налогу и НДС путем сравнения объемов реализации товаров, работ и услуг за 2006 год. При этом данные, отраженные по строке 7 "Общий оборот" (колонка А) Декларации по НДС сравнить со строкой 1 "доход от реализации продукции, работ и услуг" Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах. В случае выявления несоответствия указанных данных необходимо выяснить причину такого несоответствия. В данном случае необходимо иметь в виду, что в обоих случаях объектом обложения является объем реализуемых товаров, работ и услуг, поэтому они должны быть сопоставимыми. В отдельных случаях, эти данные могут быть и, несопоставимыми, так как многие предприятия в общем обороте не показывают обороты, освобожденные от уплаты НДС, списание по сомнительным долгам (требованиям). Анализ налоговых деклараций способен указать на возможные ошибки в определении облагаемого оборота или налогооблагаемого дохода ...
3.3 Оптимизация налоговых ставок
Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направленно на максимальное обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему налоговых льгот и меры санкционного действия.
Система налогового стимулирования предполагает:
- изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени;
- предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога;
- предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;
Следует отметить, что оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями – фискальной и регулирующей ...
Заключение
Контроль за соблюдением законодательства - это общая функция законодательства, которая распространяется на любые отрасли права. Как издавая правовые нормативные акты, так и осуществляя контроль за исполнением содержащихся в них предписаний, государство действует в качестве властвующего субъекта политической системы общества, равно заинтересованного в соблюдении своих установлений, независимо от того, какой сферы правового регулирования они касаются. Через этот контроль государство обеспечивает соблюдение режима законности и правопорядка в стране. В этом смысле контроль за соблюдением налогового законодательства не представляет собой какого-либо исключения по сравнению с любыми другими отраслями законодательства.
Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих сторон правоотношения, вступая в качестве беспристрастного арбитра в случае возникновения спора между ними, связанного с применением и толкованием законодательства, а также его исполнением, привлекая в случае необходимости любую из сторон, нарушившую законодательство, к юридической ответственности за совершенное правонарушение ...
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
26. Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане. Сущность налогообложения и сравнение с действующим законодательством. Алматы 2002 г. – 160с
27. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы: Lem 2002 г.
28. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 1998 г.
29. Худяков А. И. Налоговые правонарушения // Алматы: ТОО Баспа, 1997 г.
30. Худяков В. И. «Налоговое право» Алматы 2002 год;
31. Официальный сайт Министерства финансов Республики Казахстан
