СОДЕРЖАНИЕ
Введение.......... 3
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения малого и среднего бизнеса
1.1 Налогообложение малого и среднего бизнеса.......... 5
1.2 Развитие налогообложения доходов от предпринимательской деятельности.......... 14
1.3 Зарубежный опыт и возможности его использования в РК.......... 19
Глава 2. Анализ налогообложения малого и среднего бизнеса в Акмолинской области
2.1 Развитие предпринимательства по Акмолинской области.......... 27
2.2 Динамика поступлений налогов от предпринимательства по Акмолинской области.......... 30
2.3 Результаты поступления налогов в бюджет по итогам 2006 года в Акмолинской области.......... 46
Глава 3. Анализ совершенствования налогообложения малого и среднего бизнеса и пути повышения объемов платежей в бюджеты
3.1 Решение проблем малого и среднего бизнеса как способ повышения объемов платежей в бюджеты.......... 63
3.2 Перспективы совершенствования налогового администрирования.......... 70
3.3 Рекомендации по проведению камерального контроля и тематических проверок.......... 73
Заключение.......... 80
Список литературы.......... 83
Введение
Предмет исследования – совершенствование налогообложения малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан.
Объект исследования – доходная часть бюджета Акмолинской области.
Цель исследования – изучение особенностей налогообложения малого и среднего бизнеса.
Для достижения поставленной цели надо решить следующие задачи:
- раскрыть теоретические аспекты налогообложения малого и среднего бизнеса;
- рассмотреть направления совершенствования налогообложения в РК и за рубежом;
- проанализировать налогообложение малого и среднего бизнеса в Акмолинской области;
- на основе анализа и изучения теоретического материала разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения малого и среднего бизнеса ...
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения малого и среднего бизнеса
1.1 Налогообложение малого и среднего бизнеса
Система налоговых органов Казахстана оформилась в централизованную систему региональных структур, осуществляющих деятельность на местном уровне. На местах же, как отличают многие наблюдатели, деятельность налоговых органов испытывает на себе влияние со стороны местных акиматов. Налоговые органы имеют одну среду проживания с налогоплательщиками, находятся под воздействием общественного мнения. Следовательно, все это, а также массовый характер взаимных долгов (неплатежей), острый дефицит оборотных средств являются не результатом бесхозяйственной деятельности руководителями предприятий, а неизбежным следствием неблагоприятных макроэкономических условий, в том числе и недостатков налоговой политики. Поэтому нужно сделать ещё достаточно много, чтобы налоговая политика помогла решить насущные проблемы реформируемой экономики ...
1.2 Развитие налогообложения доходов от предпринимательской деятельности
Из бюджетов покрываются расходы по реконструкции городов, жилищно-коммунального хозяйства, дорог, а также содержание органов власти. Расходы бюджета делятся на: текущие (связанные с управлением и эксплуатацией имущества местных органов власти); капитальные (инвестиции).
Текущие затраты покрываются в основном за счет местных налогов и субсидий центрального бюджета, капитальные - за счет займов.
Местные бюджеты осуществляют основные расходы в государстве по образованию (до 90 % в некоторых государствах) и здравоохранению (до 75 % в США). Источником покрытия этих затрат, имеющих общегосударственное значение, являются не общегосударственные налоги, а местные.
Местные налоги вводятся с разрешения центральных органов власти. Они делятся на три группы: налоги на имущество, на автомашины и промысловые налоги.
Существует также система косвенных местных налогов (на бензин, спиртные напитки и ряд товаров широкого потребления).
Учитывая, что центральные органы сохраняют за собой право контроля над ставками и суммами налога, вся система местных налогов дает возможность центральным органам власти оказывать политическое давление на местные органы власти. Дополнительный контроль над деятельностью местных органов власти осуществляется через систему субсидий из вышестоящих бюджетов ...
1.3 Зарубежный опыт и возможности его использования в РК
Исходя из опыта стран с рыночной экономикой основным принципом построения справедливой и разумной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства должно стать преобладание общеэкономических интересов над фискальными.
Одной из ключевых задач развития малого бизнеса является внедрение в экономику новых форм организации производства, способных эффективно заменить прежние и которые должны стать основой для формирования среднего класса. На сегодня существует объективная необходимость в принятии ряда аналогичных нормативных актов, направленных, в частности, на поддержку развития ремесленничества.
Концепция планового хозяйства исключала ремесленничество из экономической структуры общества, а государственные органы рассматривали его как атрибут феодального и буржуазного прошлого.
Однако в обществе продолжала сохраняться потребность в труде ремесленников, которая резко возросла в связи с реформированием экономики. Из опыта таких стран, как Германия, Франция, Турция, Индия, где в условиях рынка ремесленничество целиком доказывает свою жизнеспособность, можно сделать вывод, что со временем оно должно занять прочные позиции в социально-экономической структуре общества и в нашей стране ...
Глава 2. Анализ налогообложения малого и среднего бизнеса в Акмолинской области
2.1 Развитие предпринимательства по Акмолинской области
При рассмотрении бизнес-планов предпочтение отдается переработке сельскохозяйственной продукции, производству строительных материалов, развитию сферы услуг (бытовых, полиграфических, медицинских, ремонтных, ремонтно-строительных), развитие туризма и придорожной инфраструктуры.
В настоящее время на рассмотрение поступило 67 проектов на общую сумму 648,67 млн. тенге. За 2006 год прокредитовано 18 проектов на 83,1 млн. тенге, из которых 50% - средства из областного бюджета.
На 2007 год запланировано заседание Совета предпринимателей при акиме Акмолинской области, на котором будут подведены итоги первого тура регионального конкурса «Лучший предприниматель 2007 года в Акмолинской области», объявленного Министерством индустрии и торговли РК. На заседании будут избраны делегаты для участия в работе Конгресса предпринимателей Казахстана, который состоится 28 октября 2007 года в Астане.
Рис. 1 - Распределение действующих предприятий малого бизнеса по размерности (в процентах)
2.2 Динамика поступлений налогов от предпринимательства по Акмолинской области
Рассмотрим динамику поступления налогов в местные бюджеты районов и городов Акмолинской области. Для этого составим аналитическую таблицу № 2.1 по поступлениям платежей в местные бюджеты по малому и среднему бизнесу.
Всего в местный бюджет Акмолинской области от малого и среднего бизнеса поступило в 2004 году – 2 779 млн. тенге, в 2005 году – 4 943 млн. тенге, в 2006 году – 5 082 млн. тенге. В 2005 году объемы платежей увеличились на 2 164 млн. тенге, в 2006 году на 139 млн. тенге по отношению к предыдущим годам. Таким образом, темпы роста в 2005 году составили 78%, в 2006 году – 3%.
Стабильный рост поступлений наблюдается по Аккольскому району в 2005 году – на 60%, в 2006 году – на 21%, по Аршалынскому в 2005 году на 79%, в 2006 году – на 21%, по Егендыкольскому району в 2005 году на 48%, в 2006 году на 25%, по Есильскому – в 2005 году на 16%, в 2006 году на 21%, по городу Степногорску в 2005 году на 59%, в 2006 году на 74%, по Енбекшильдерскому району в 2005 году на 79%, в 2006 году на 32%.
Снижение объемов поступлений в местный бюджет Акмолинской области наблюдается по Буландынскому району на 7% в 2006 году или на 4 030 тыс. тенге, по Жаксынскому району в 2005 году на 2%, в 2006 году на 26%, по Сандыктаускому району в 2006 году на 29%, по городу Кокшетау в 2006 году на 6% ...
2.3 Результаты поступления налогов в бюджет по итогам 2006 года в Акмолинской области
За 2006 год план-прогноз поступления налогов и платежей по Государственному бюджету выполнен на 107,3% , при прогнозе 22 824, 9 млн.тенге поступило 24 501,2 млн.тенге , превышение 1 676,3 млн.тенге.
Выполнение прогноза по республиканскому бюджету составило 110,6%, при прогнозе 10 052, 6 млн.тенге поступило 11 119, 4 млн.тенге.
Выполнение прогноза по местному бюджету составило 104,8%, при прогнозе 12 772, 3 млн.тенге поступило 13381,8 млн.тенге.
Одним из показателей, характеризующих уровень экономики, является объем валового регионального продукта.
Удельный вес поступления налогов и платежей в общем объеме валового регионального продукта возрос с 14,1 % в 2001 году до 15,6% в 2006г.
В сравнении с аналогичным периодом прошлого года поступление налогов увеличилось:
- по Госбюджету на 20,7% или на 4198,8 млн.тенге
- по местному бюджету на 22,8% или на 2 281,3 млн.тенге
- по республиканскому бюджету на 18,2% или на 1917,5 млн.тенге.
В сравнении с аналогичным периодом прошлого года в сопоставимом виде (поступление за 2005 год в условиях 2006 года) поступление налогов увеличилось:
- по Госбюджету на 20.7% или на 4198,8 млн.тенге
- по местному бюджету на 22.8% или на 2 484,3 млн.тенге
- по республиканскому бюджету на 18.2% или на 1714,5 млн.тенге ...
Глава 3. Анализ совершенствования налогообложения малого и среднего бизнеса и пути повышения объемов платежей в бюджеты
3.1 Решение проблем малого и среднего бизнеса как способ повышения объемов платежей в бюджеты
Законом РК "О лицензировании" установлен исчерпывающий перечень из 60 видов деятельности, подлежащих лицензированию. Центральные исполнительные органы, принимая различные подзаконные акты, расширили его до 1047 видов деятельности. Причем, уполномоченному органу в городе Алматы разрешено лицензирование только 9 видов деятельности из 60-ти, все остальные лицензируются в Астане.
К существенным административным барьерам, препятствующим развитию предпринимательства можно отнести действующие процедуры сдачи финансовой, статистической и иной отчетности, ликвидации юридических лиц.
По приблизительным подсчетам годовая налоговая отчетность, заполняемая в двух экземплярах, составляет 1720 страниц, статистическая отчетность предприятия составляет около 325 страниц.
Таким образом, в течение года бухгалтер предприятия затрачивает 145 дней на подготовку и сдачу отчетности предприятия. Учитывая, что в году в среднем 252 рабочих дня, бухгалтер занимается отчетностью каждый 2-й день. Подсчеты показали, что ежегодно на приобретение бланков бухгалтерской отчетности предприятие малого бизнеса в среднем затрачивает 20,5 тыс. тенге ...
3.2 Перспективы совершенствования налогового администрирования
Отчетность и права отдела учета и сбора налогов с населения.
Формально при предоставлении отчетов налоговым органам компании могут выбрать любой представляющийся им подходящим метод составления своей отчетности, не запрашивая предварительно их одобрения. Однако при этом следует иметь в виду, что налоговые органы могут потребовать пересчета всей отчетности налогоплательщика, если будет найдено, что выбранный им метод недостаточно полно и правильно, с точки зрения налогообложения, отражает реальные размеры полученных доходов. Кроме того, применение какого-либо необычного метода может повлечь за собой осложнения с аудитором (в тех случаях, когда его заключение обязательно по закону), которому, к тому же, придется выплатить дополнительное вознаграждение. Поэтому на практике выбор обычно ограничен несколькими общепризнанными методами.
Среди них наиболее известными являются кассовый метод и метод "по отчетному периоду". Метод "по отчетному периоду" состоит в том, что при сведении баланса учитываются все расходы и поступления, относящиеся к данному периоду, независимо от времени их реальной оплаты, и исключаются расходы и поступления, относящиеся к другим (прошлым или будущим) отчетным периодам, хотя бы и оплаченные в пределах данного периода. При кассовом методе отчетный баланс составляется на основе учета только расходов и поступлений, оплаченных и полученных в пределах отчетного периода. При этом некоторые расходы, не проводимые через кассу - начисление амортизации, списание некоторых видов убытков и т.д. - разрешается учитывать в том же порядке, что и при методе "по отчетному периоду" ...
3.3 Рекомендации по проведению камерального контроля и тематических проверок
В целях развития предпринимательства в приоритетных секторах экономики необходимо рассмотреть возможность снижения ставок налога на добавленную стоимость на ввозимое оборудование, новые технологии, комплектующие материалы и сырье, технику, не производящиеся в Казахстане и используемые в собственном производстве.
Предлагаем для увеличения объемов поступлений налогов в бюджеты от предпринимательской деятельности предпринять следующие шаги:
- ужесточить ответственность за незаконную предпринимательскую деятельность;
- упростить государственную регистрацию предпринимателей и упразднить взыскание сборов за регистрацию;
- создать в налоговых органах подразделения, отвечающие за развитие предпринимательской деятельности;
- создать фонд для финансирования начинающих предпринимателей (оплата расходов на регистрацию, консультации, разработка бизнес-планов, содействие в получении кредитов и пр).
По опыту работы налоговых органов за последние три года можно ожидать положительный результат от разработанных предложений ...
Заключение
Наибольшие суммы поступлений в местный бюджет Акмолинской области, конечно, по городам Степногорску и Кокшетау. Среди районов наибольший вклад в бюджет Акмолинской области вносят Аршалынский, Аккольский и Щучинский районы. Это объясняется тем, что именно в этих областях развита внешнеэкономическая деятельность, так как в Аршалах, Щучинске и Акколе открыты таможенные посты. Многие предприниматели из городов Кокшетау и Астаны регистрируются в этих районах и оформляют ввоз/вывоз товаров на таможенных постах районов. Это делается для ускорения процедур оформления и экономии средств по хранению товаров на складах временного хранения.
Общий план поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет выполнили все районы, кроме Аккольского, Астраханского, Буландынского, Егиндыкольского, Ерейментауского, Жаксынского, Жаркаинского, Сандыктауского, Шортандинского.
Предпринимательская активность населения обусловила рост поступлений в местный бюджет по Акмолинской области в 2005 году на 119 млн. тенге (на 19%), в 2006 году на 115 млн. тенге (на 15%).
Видно, что наиболее стабильным приростом поступлений от физических лиц являются поступления в городе Степногорске в 2005 году на 34 млн. тенге (на 57%), в 2006 году на 47 млн. тенге (на 50%), в Щучинском районе в 2005 году на 27 млн. тенге (40%), в 2006 году на 21 млн. тенге (23%) ...
Список использованной литературы
25. Мамонов М. "Проблемы налоговой системы" // Финансы Казахстана 2000 г. № 6 стр68-70;
26. Райханова К. "Разъяснение основных положений Налогового Кодекса" // Финансы Казахстана 2002 № 2 с. 33-34;
27.
28. Сурашов "Налоговые проблемы" // Финансы Казахстана. 2002 г. № 5;
29. Тадисеянов Б. "Работа с налогоплательщиками требует переосмысления // Финансы Казахстана 1999 г. №3 с 45-49;
30. Тлеулесов Б. "О совершенствовании системы мониторинга" // Вестник МФ РК 2005г. № 2 ноябрь. с. 14;
31. Финансовая концепция и ее взаимодействие с органами государственной власти // Налоговый эксперт. 2002 г. № 10 с. 8;
